Audit Working papers
este artigo é sobre documentos de trabalho de auditoria. Os auditores devem preparar e organizar os seus documentos de trabalho de forma a ajudar o auditor a realizar um serviço de auditoria adequado. O auditor deve evitar preparar ou acumular documentos de trabalho desnecessários e, portanto, evitar fazer cópias extensas dos registros contábeis do cliente. Vale a pena notar nesta fase que não é necessário nem praticável que o auditor documente todos os assuntos considerados durante a auditoria.A documentação de auditoria precisa ser entendida tanto para auditoria quanto para Garantia (AA) e auditoria avançada e Garantia (AAA).
as normas de auditoria
ISA 230, documentação de auditoria afirma que o objetivo (1) do auditor é preparar a documentação que fornece:
- um registro suficiente e apropriado da base para o relatório do auditor e
- evidências de que a auditoria foi planejada e realizada de acordo com ISAs e requisitos legais e regulamentares aplicáveis.
o auditor deve preparar a documentação da Auditoria em tempo hábil e de forma a permitir que um auditor experiente, não tendo nenhuma conexão anterior com a auditoria, entenda:
- A natureza, o tempo e a extensão dos procedimentos de auditoria realizada para cumprir com Isa e requisitos legais e regulamentares aplicáveis
- Os resultados dos procedimentos de auditoria e as evidências de auditoria obtidas, e
- assuntos Significativos que surgem durante a auditoria, as conclusões e julgamentos significativos feitos em chegar a essas conclusões.Ao documentar a natureza, o tempo e a extensão dos procedimentos de auditoria realizados, o auditor deve registrar as características de identificação dos itens ou assuntos específicos que estão sendo testados.O auditor deve documentar as discussões de assuntos significativos com a administração e outros em tempo hábil.Se o auditor identificou informações que contradizem ou são inconsistentes com a conclusão final do auditor em relação a um assunto significativo, o auditor deve documentar como o auditor abordou as contradições ou inconsistências na formação da conclusão final.Quando, em circunstâncias excepcionais, o auditor julgar necessário afastar-se de um princípio básico ou de um procedimento essencial que seja relevante nas circunstâncias da auditoria, o auditor deve documentar como os procedimentos alternativos de auditoria realizados alcançam o objetivo da auditoria e, salvo indicação em contrário, os motivos da partida.Ao documentar a natureza, o tempo e a extensão dos procedimentos de auditoria realizados, o auditor deve registrar:
- as características de identificação dos itens ou assuntos específicos testados
- que realizaram o trabalho de auditoria e a data em que esse trabalho foi concluído, e
- que revisaram o trabalho de auditoria e a data e extensão dessa revisão (2).
o auditor deve concluir a montagem do arquivo de auditoria final em tempo hábil após a data do relatório do auditor.
após a conclusão da montagem do arquivo de auditoria final, o auditor não deve excluir ou descartar a documentação de auditoria antes do final de seu período de retenção.
Quando o auditor considera que é necessário modificar os existentes, de auditoria, documentação ou adicionar novos documentos de auditoria após a montagem do arquivo final tenha sido concluída, o auditor deve, independentemente da natureza das modificações ou adições, documento:- As razões específicas para fazê-los, e
- Quando e por quem elas foram feitas e analisadas.
Quando circunstâncias excepcionais surgir após a data do relatório do auditor que requer que o auditor para realizar novos ou adicionais, dos procedimentos de auditoria, ou que levam o auditor chegar a novas conclusões, o auditor deve documentar:
- A realidade encontrada
- novas ou adicionais de auditoria de procedimentos realizados, evidências de auditoria obtidas, e conclusões, e seu efeito sobre o relatório do auditor
- Quando e por quem as mudanças resultantes de auditoria de documentação foram feitas, e (onde aplicável) analisou.
os requisitos do ISA orientam o auditor a produzir documentação de auditoria que seja de um padrão aceitável. Compreender e aplicar os requisitos protegerá o auditor de litígios indesejados e desnecessários.
importância dos papéis de trabalho
os papéis de trabalho são importantes porque:
- são necessários para a auditoria fins de controle de qualidade
- fornecer uma garantia de que o trabalho delegadas pelo sócio foi devidamente concluído
- fornecer evidência de que uma efetiva auditoria foi realizada
- aumentar a economia, a eficiência, a e a eficácia da auditoria
- conter suficientemente detalhadas e
- up-to-date prova dos factos que justificam a razoabilidade das conclusões do auditor
- manter um registro de assuntos de continuar significado para auditorias futuras.
evitando documentos desnecessários
Antes de decidir preparar um documento de trabalho de auditoria específico, o auditor deve estar convencido de que é:
- se necessário, seja porque vai servir essencial ou útil propósito de apoiar o relatório do auditor, ou porque irá fornecer as informações necessárias para imposto ou outros relacionados com o cliente legais/regulamentares
- não é possível para o cliente o pessoal para preparar o documento de trabalho, ou para o auditor de contas para fazer cópias de documentos que o cliente pessoal (incluindo auditores internos) preparou como parte das suas funções normais.
conteúdo
Normalmente, cada documento de trabalho de auditoria deve ser dirigido com as seguintes informações:
- O nome do cliente
- O período coberto pela auditoria
- assunto
- O arquivo de referência (3)
- A iniciais (assinatura) do membro da equipe que preparou o documento de trabalho, e a data em que foi preparado
- No caso de auditoria de documentação preparada pelo cliente pessoal, data em que os documentos de trabalho foram recebidas, e as iniciais da auditoria membro da equipe que realizou os trabalhos de auditoria
- A iniciais do membro da equipe que analisou os documentos de trabalho e a data em que a revisão foi efetuada
- cada documento de auditoria deve atender às características de um bom documento de trabalho, conforme detalhado mais adiante neste artigo.
trabalhos preparados pelo cliente
certos trabalhos exigidos pelo auditor podem já ter sido preparados pela equipe do cliente. O auditor deve tomar providências, sempre que possível, para que cópias dessas cópias sejam disponibilizadas à equipe de auditoria. Se a equipe do cliente preparar documentos de trabalho que devem ser retidos pelo auditor, o auditor deve concordar com a forma dos documentos de trabalho com a equipe do cliente em um estágio inicial da auditoria e incluir essas informações no cronograma de auditoria.
ao organizar os documentos de trabalho a serem preparados, O auditor deve tomar cuidado para garantir que os documentos de trabalho forneçam todas as informações necessárias. Todos esses documentos de trabalho devem normalmente ser claramente identificados como tendo sido preparados pelo cliente. O membro da equipe de auditoria diretamente responsável por uma área de auditoria na qual os documentos de trabalho preparados pela equipe do cliente estão incluídos deve assinar esses documentos – isso mostrará que eles foram verificados e que podem ser revisados pelo Gerente e pelo parceiro e por revisores subsequentes. A assinatura do membro da equipe de auditoria indica que o documento de trabalho (preparado pela equipe do cliente) foi “auditado”.
Algumas características de um bom papel de trabalho
com base na discussão acima, um bom papel de trabalho deve atender os requisitos do ISA 230 por apresentar as seguintes características:
- Ele deve indicar um claro objectivo da auditoria, geralmente em termos de uma auditoria de declaração (por exemplo, “para garantir a integralidade das dívidas a pagar comerciais’).
- deve indicar integralmente o final do ano/período (Por exemplo, 31 de outubro de 20X9), para que o documento de trabalho não seja confundido com documentação pertencente a um ano / período diferente.
- deve indicar a extensão total do teste (ou seja, quantos itens foram testados e como esse número foi determinado). Isso permitirá que o preparador e quaisquer revisores subsequentes determinem a suficiência das evidências de auditoria fornecidas pelo documento de trabalho.
- quando houver referência necessária a outro documento de trabalho, a referência completa desse outro documento de trabalho deve ser dada. Uma declaração de que os detalhes dos testes podem ser encontrados em “outro documento de trabalho” é insuficiente.
- o documento de trabalho deve indicar clara e objetivamente os resultados do teste, sem viés, e com base nos fatos documentados.
- as conclusões alcançadas devem ser consistentes com os resultados do teste e devem ser capazes de resistir a um escrutínio independente.
- o documento de trabalho deve ser claramente referenciado para que possa ser arquivado adequadamente e encontrado facilmente quando necessário em uma data posterior.
- deve ser assinado pela pessoa que o prepara para que as consultas possam ser direcionadas para a pessoa apropriada.
- deve ser assinado e datado por qualquer pessoa que o revise, a fim de atender aos requisitos de controle de qualidade da revisão.
o revisor dos documentos de trabalho de auditoria deve garantir que cada documento tenha essas características. Se qualquer característica relevante for julgada ausente, isso deve resultar em um ponto de revisão de auditoria (ou seja, um comentário do revisor direcionando o preparador original para corrigir a falha no documento de trabalho).
conclusão
os documentos de trabalho fornecem evidências de que uma auditoria eficaz, eficiente e econômica foi realizada. Eles devem, portanto, ser preparados com cuidado e habilidade. Eles devem ser suficientemente detalhados e completos para que um auditor sem experiência anterior dessa auditoria possa entender os documentos de trabalho em termos do trabalho concluído, as conclusões alcançadas e o raciocínio por trás dessas conclusões.
notas
- ISA 230 n. o 5.O parágrafo 17 da ISA 220 estabelece o requisito para que o parceiro de trabalho seja satisfeito de que evidências de auditoria apropriadas suficientes tenham sido obtidas por meio de uma revisão da documentação de auditoria (e discussão com a equipe de engajamento). Isso não implica que cada documento de trabalho específico deve incluir evidências de revisão, no entanto, deve haver documentação de qual trabalho foi revisado, quem revisou o trabalho e quando foi revisado.
- cada empresa de auditoria tem seu próprio sistema de numeração e referência de arquivos. Dentro de cada sistema, a melhor maneira de NUMERAR Documentos de trabalho é arquivá-los em série em cada seção e fazer referência cruzada. Quando os documentos se destinam a concordar ou apoiar itens que aparecem nas demonstrações financeiras, ou em outros documentos de trabalho no arquivo, o auditor deve normalmente prepará-los de modo a tornar tais acordos óbvios sem a necessidade de investigação e reconciliação adicionais.