Audit arbejdspapirer
denne artikel handler om audit arbejdspapirer. Revisorer bør udarbejde og tilrettelægge deres arbejdsdokumenter på en måde, der hjælper revisor med at udføre en passende Revisionstjeneste. Revisor bør undgå at udarbejde eller samle unødvendige arbejdspapirer og bør derfor undgå at lave omfattende kopier af klientens regnskaber. Det er på nuværende tidspunkt værd at bemærke, at det hverken er nødvendigt eller praktisk muligt for revisor at dokumentere alle forhold, der overvejes under revisionen.
Revisionsdokumentation skal forstås for både Audit and Assurance (AA) og Advanced Audit and Assurance (AAA).
revisionsstandarderne
ISA 230, Revisionsdokumentation angiver, at revisorens mål (1) er at udarbejde dokumentation, der giver:
- en tilstrækkelig og passende oversigt over grundlaget for revisors beretning og
- dokumentation for, at revisionen var planlagt og udført i overensstemmelse med ISA ‘ er og gældende lov-og myndighedskrav.
revisor skal udarbejde revisionsdokumentationen rettidigt og på en sådan måde, at en erfaren revisor, der ikke har nogen tidligere forbindelse med revisionen, kan forstå:
- arten, tidspunktet og omfanget af de revisionsprocedurer, der er udført for at overholde Isa ‘ er og gældende juridiske og lovgivningsmæssige krav
- resultaterne af revisionsprocedurerne og det opnåede revisionsbevis og
- væsentlige forhold, der opstår under revisionen, konklusionerne og de væsentlige vurderinger, der er truffet for at nå disse konklusioner.
ved dokumentation af arten, timingen og omfanget af de udførte revisionsprocedurer skal revisor registrere de identificerende egenskaber ved de specifikke emner eller forhold, der testes.
revisor skal dokumentere drøftelser af væsentlige forhold med ledelsen og andre rettidigt.
hvis revisor har identificeret oplysninger, der er i modstrid med eller er uforenelige med revisors endelige konklusion vedrørende et væsentligt spørgsmål, skal revisor dokumentere, hvordan revisor behandlede modsætningerne eller inkonsekvensen ved udformningen af den endelige konklusion.
hvis revisor under ekstraordinære omstændigheder vurderer, at det er nødvendigt at afvige fra et grundprincip eller en væsentlig procedure, der er relevant under revisionens omstændigheder, bør revisor dokumentere, hvordan de alternative revisionsprocedurer, der udføres, opfylder revisionens mål, og, medmindre andet er klart, årsagerne til afgangen.
ved dokumentation af arten, timingen og omfanget af de udførte revisionsprocedurer skal revisor registrere:
- identificering af de specifikke punkter eller forhold, der er testet
- hvem der udførte revisionsarbejdet og datoen for dette arbejde blev afsluttet, og
- hvem der gennemgik revisionsarbejdet og datoen og omfanget af en sådan gennemgang (2).
revisor skal afslutte samlingen af den endelige revisionsfil rettidigt efter datoen for revisors rapport.
når samlingen af den endelige revisionsfil er afsluttet, bør revisor ikke slette eller kassere revisionsdokumentation inden udløbet af sin opbevaringsperiode.
når revisor finder det nødvendigt at ændre eksisterende revisionsdokumentation eller tilføje ny revisionsdokumentation, efter at samlingen af den endelige fil er afsluttet, skal revisor uanset arten af ændringerne eller tilføjelserne dokumentere:
- de specifikke grunde til at lave dem, og
- hvornår og af hvem de blev lavet og gennemgået.
når ekstraordinære omstændigheder opstår efter datoen for revisors beretning, der kræver, at revisor udfører nye eller yderligere revisionsprocedurer, eller som får revisor til at nå nye konklusioner, skal revisor dokumentere:
- omstændighederne
- de udførte nye eller supplerende revisionsprocedurer, de opnåede revisionsbeviser og de opnåede konklusioner og deres indvirkning på revisors rapport
- hvornår og af hvem de deraf følgende ændringer af revisionsdokumentationen blev foretaget og (hvor det er relevant) gennemgået.
kravene i ISA guide revisor til at producere revisionsdokumentation, der er af en acceptabel standard. Forståelse og anvendelse af kravene vil beskytte revisor mod uvelkomne og unødvendige retssager.
betydningen af arbejdsdokumenter
arbejdsdokumenter er vigtige, fordi de:
- er nødvendige for revisionskvalitetskontrolformål
- giv sikkerhed for, at det arbejde, der er delegeret af revisionspartneren, er afsluttet korrekt
- giv bevis for, at der er gennemført en effektiv revision
- øg økonomien, effektiviteten og effektiviteten af revisionen
- indeholder tilstrækkeligt detaljerede og
- up-til dato fakta, der berettiger rimeligheden af revisors konklusioner
- bevarer en oversigt over forhold af fortsat betydning for fremtidige revisioner.
undgå unødvendige papirer
inden det besluttes at udarbejde et bestemt revisionsarbejdspapir, skal revisor være overbevist om, at det er:
- nødvendigt enten fordi det vil tjene et væsentligt eller nyttigt formål til støtte for revisors rapport, eller fordi det vil give oplysninger, der er nødvendige for Skat eller andre klientrelaterede lovbestemte/regulatoriske formål
- ikke praktisk muligt for klientpersonalet at udarbejde arbejdsdokumentet, eller for revisor at lave kopier af papirer, som klientpersonalet (herunder interne revisorer) har udarbejdet som en del af deres normale regelmæssige opgaver.
indhold
typisk skal hvert revisionsarbejdspapir ledes med følgende oplysninger:
- klientens navn
- den periode, der er omfattet af revisionen
- emnet
- filreferencen (3)
- initialerne (underskrift) på den medarbejder, der udarbejdede arbejdsdokumentet, og datoen for udarbejdelsen
- i tilfælde af revisionspapirer udarbejdet af klientpersonale, datoen for arbejdsdokumenterne blev modtaget og initialerne til det revisionsteammedlem, der udførte revisionsarbejdet
- initialerne til den medarbejder, der gennemgik arbejdsdokumenterne, og datoen for gennemgangen blev udført
- hvert revisionspapir skal opfylde egenskaberne ved et godt arbejdsdokument, som beskrevet senere i denne artikel.
papirer udarbejdet af klient
visse arbejdspapirer, der kræves af revisor, kan allerede være udarbejdet af klientpersonale. Revisor bør, når det er muligt, sørge for, at kopier af disse stilles til rådighed for revisionsteamet. Hvis klientpersonalet udarbejder arbejdspapirer, som skal opbevares af revisor, skal revisor aftale formen af arbejdspapirerne med klientpersonalet på et tidligt tidspunkt i revisionen og medtage disse oplysninger i revisionsplanen.
ved tilrettelæggelse af arbejdsdokumenter skal revisor sørge for, at arbejdsdokumenterne giver alle de nødvendige oplysninger. Alle sådanne arbejdsdokumenter skal normalt klart identificeres som værende udarbejdet af klienten. Det medlem af revisionspersonalet, der er direkte ansvarlig for et revisionsområde, hvor arbejdspapirer udarbejdet af klientpersonale er inkluderet, skal underskrive disse papirer – dette viser, at de er blevet kontrolleret, og at de kan gennemgås af lederen og partneren, og af efterfølgende korrekturlæsere. Undertegnelsen af revisionsteammedlemmet angiver, at arbejdsdokumentet (udarbejdet af klientpersonale) er blevet ‘revideret’.
nogle egenskaber ved et godt arbejdsdokument
på baggrund af diskussionen ovenfor skal et godt arbejdsdokument opfylde kravene i ISA 230 ved at vise følgende egenskaber:
- det bør angive et klart revisionsmål, normalt i form af en revisionspåstand (for eksempel ‘for at sikre, at handelsgældene er fuldstændige’).
- det skal fuldt ud angive årets / periodens afslutning (f.eks. 31. oktober 20h9), således at arbejdsdokumentet ikke forveksles med dokumentation, der tilhører et andet år/periode.
- det skal angive testens fulde omfang (dvs.hvor mange genstande der blev testet, og hvordan dette nummer blev bestemt). Dette vil gøre det muligt for forberederen og eventuelle efterfølgende korrekturlæsere at bestemme, om det revisionsbevis, der fremlægges i arbejdsdokumentet, er tilstrækkeligt.
- hvis der er behov for henvisning til et andet arbejdsdokument, skal den fulde henvisning til dette andet arbejdsdokument angives. En erklæring om, at detaljer om test kan findes på ‘et andet arbejdsdokument’, er utilstrækkelig.
- arbejdsdokumentet skal klart og objektivt angive resultaterne af testen uden bias og baseret på de dokumenterede fakta.
- konklusionerne skal være i overensstemmelse med resultaterne af testen og være i stand til at modstå uafhængig kontrol.
- arbejdsdokumentet skal henvises tydeligt, så det kan arkiveres korrekt og let findes, når det kræves på et senere tidspunkt.
- det skal underskrives af den person, der forbereder det, så forespørgsler kan rettes til den relevante person.
- det skal underskrives og dateres af enhver person, der gennemgår det, for at opfylde kravene til kvalitetskontrol i gennemgangen.
korrekturlæseren af revisionsarbejdspapirer skal sikre, at hvert papir har disse egenskaber. Hvis en relevant egenskab vurderes fraværende, skal dette resultere i et revisionsvurderingspunkt (dvs.en kommentar fra korrekturlæseren, der instruerer den oprindelige forbereder til at rette fejlen på arbejdsdokumentet).
konklusion
arbejdsdokumenter viser, at der er gennemført en effektiv, effektiv og økonomisk revision. De bør derfor være forberedt med omhu og dygtighed. De bør være tilstrækkeligt detaljerede og fuldstændige, således at en revisor uden tidligere erfaring med denne revision kan forstå arbejdsdokumenterne med hensyn til det afsluttede arbejde, konklusionerne og begrundelsen bag disse konklusioner.
noter
- ISA 230 afsnit 5.
- afsnit 17 i ISA 220 fastlægger kravet om, at engagementspartneren skal være overbevist om, at der er opnået tilstrækkeligt passende revisionsbevis gennem en gennemgang af revisionsdokumentationen (og diskussion med engagementsteamet). Dette indebærer ikke, at hvert specifikt arbejdsdokument skal indeholde bevis for gennemgang, men der skal være dokumentation for, hvilket arbejde der blev gennemgået, hvem der gennemgik arbejdet, og hvornår det blev gennemgået.
- hvert revisionsfirma har sit eget filnummererings-og referencesystem. Inden for hvert system er den bedste måde at nummerere arbejdspapirer på at arkivere dem serielt i hvert afsnit og krydshenvise dem. Når papirer er beregnet til at blive enige med eller understøtte poster, der fremgår af årsregnskabet, eller i andre arbejdsdokumenter i sagsakterne, revisor bør normalt udarbejde dem, så sådanne aftaler gøres indlysende uden behov for yderligere undersøgelse og afstemning.