Audit working papers

Audit working papers

denne artikkelen handler om audit working papers. Revisorer bør forberede og organisere sine arbeidspapirer på en måte som hjelper revisor med å utføre en hensiktsmessig revisjonstjeneste. Revisor bør unngå å utarbeide eller akkumulere unødvendige arbeidspapirer, og bør derfor unngå å lage omfattende kopier av klientens regnskapsposter. Det er verdt å merke seg på dette stadiet at det ikke er nødvendig eller praktisk mulig for revisor å dokumentere alle forhold som vurderes under revisjonen.
Revisjonsdokumentasjon må forstås for Både Revisjon og Forsikring (AA) og Avansert Revisjon og Forsikring (AAA).

revisjonsstandardene

ISA 230, sier Revisjonsdokumentasjon at revisors mål (1) er å utarbeide dokumentasjon som gir:

1. en tilstrekkelig og hensiktsmessig oversikt over grunnlaget for revisjonsberetningen, og
2. Bevis på at revisjonen ble planlagt og utført i samsvar med Isa-Ene og gjeldende juridiske og regulatoriske krav.

revisor bør forberede revisjonsdokumentasjonen til rett tid og på en slik måte at en erfaren revisor, som ikke har noen tidligere forbindelse med revisjonen, forstår:

1. arten, tidspunktet og omfanget av revisjonshandlingene som er utført for å overholde Isa-Ene og gjeldende juridiske og regulatoriske krav
2. resultatene av revisjonshandlingene og revisjonsbevisene som er innhentet, og
3. Vesentlige forhold som oppstår under revisjonen, konklusjonene som er nådd og vesentlige vurderinger som er gjort for å nå disse konklusjonene.

ved dokumentasjon av arten, tidspunktet og omfanget av utførte revisjonshandlinger bør revisor registrere de identifiserende egenskapene til de spesifikke elementene eller forholdene som testes.
revisor bør dokumentere diskusjoner om vesentlige forhold med ledelsen og andre i tide.
Dersom revisor har identifisert informasjon som er i strid med eller i strid med revisors endelige konklusjon angående en vesentlig sak, bør revisor dokumentere hvordan revisor behandlet motsigelsene eller inkonsekvensene ved utformingen av den endelige konklusjonen.
dersom revisor i unntakstilfeller finner det nødvendig å avvike fra et grunnleggende prinsipp eller en vesentlig framgangsmåte som er relevant i forhold til revisjonen, bør revisor dokumentere hvordan de alternative revisjonshandlingene som utføres, oppnår målet med revisjonen, og, med mindre annet er klart, grunnene til at revisjonen ble gjennomført.
ved dokumentasjon av arten, tidspunktet og omfanget av utførte revisjonshandlinger må revisor registrere:

1. de identifiserende egenskapene til de spesifikke elementene eller forholdene som ble testet
2. Som utførte revisjonsarbeidet og datoen arbeidet ble fullført, og
3. som gjennomgikk revisjonsarbeidet og datoen og omfanget av slik gjennomgang (2).

revisor bør fullføre samlingen av den endelige revisjonsmappen i tide etter datoen for revisjonsberetningen.
etter at samlingen av den endelige revisjonsfilen er fullført, bør revisor ikke slette eller forkaste revisjonsdokumentasjonen før oppbevaringsperioden er utløpt.
når revisor finner det nødvendig å endre eksisterende revisjonsdokumentasjon eller legge til ny revisjonsdokumentasjon etter at monteringen av den endelige filen er fullført, bør revisor, uavhengig av endringens eller tilføyelsens art, dokumentere:

1. de spesifikke årsakene til å lage dem, og
2. Når og av hvem de ble laget og gjennomgått.

når ekstraordinære omstendigheter oppstår etter datoen for revisjonsberetningen som krever at revisor utfører nye eller ytterligere revisjonshandlinger, eller som fører revisor til å trekke nye konklusjoner, bør revisor dokumentere:

1. omstendighetene
2. de nye eller ytterligere revisjonshandlingene som er utført,innhentet revisjonsbevis og konklusjoner som er nådd, og deres virkning på revisjonsberetningen
3. Når og av hvem de resulterende endringene i revisjonsdokumentasjonen ble gjort, og (der det er aktuelt) gjennomgått.

KRAVENE i ISA-EN veileder revisor til å produsere revisjonsdokumentasjon som er av en akseptabel standard. Forståelse og anvendelse av kravene vil beskytte revisor mot uvelkomne og unødvendige rettssaker.

Betydningen av arbeidspapirer

arbeidspapirer er viktige fordi de:

• er nødvendige for revisjonskvalitetskontrollformål
• sikre at arbeidet delegert av revisjonspartneren er fullført på riktig måte
• dokumentere at en effektiv revisjon er utført
• øke revisjonens økonomi, effektivitet og effektivitet
• inneholder tilstrekkelig detaljerte og
• opp-oppdaterte fakta som begrunner rimeligheten av revisors konklusjoner
• beholder en oversikt over forhold av fortsatt betydning for fremtidige revisjoner.

Unngå unødvendige papirer

før revisor bestemmer seg For å utarbeide et bestemt revisjonsarbeidspapir, bør revisor være sikker på at det er:

• nødvendig enten fordi det vil tjene et vesentlig eller nyttig formål til støtte for revisjonsberetningen, eller fordi det vil gi informasjon som er nødvendig for skattemessige eller andre klientrelaterte lovmessige/regulatoriske formål
• ikke praktisk mulig for klientpersonalet å forberede arbeidsnotatet, eller for revisor å lage kopier av papirer som klientpersonalet (inkludert internrevisorer) har utarbeidet som en del av sine vanlige vanlige oppgaver.

Innhold

vanligvis hver revisjon arbeidspapir må ledes med følgende informasjon:

• klientens navn
• perioden som omfattes av revisjonen
• emnet
• filreferansen (3)
• initialene (signaturen) til den ansatte som utarbeidet arbeidsnotatet, og datoen den ble utarbeidet
• i saken og Initialene til revisjonsteamet som utførte revisjonsarbeidet
• initialene til den ansatte som gjennomgikk arbeidsdokumentene og datoen da gjennomgangen ble utført
• hvert revisjonspapir skal oppfylle egenskapene til et godt arbeidspapir, som beskrevet senere i denne artikkelen.

Papirer utarbeidet av klienten

Visse arbeidspapirer som kreves av revisor, kan allerede ha blitt utarbeidet av klientpersonalet. Revisor bør, når det er mulig, sørge for at kopier av disse gjøres tilgjengelig for revisjonsteamet. Dersom klientpersonalet utarbeider arbeidspapirer som skal beholdes av revisor, bør revisor avtale arbeidsform med klientpersonalet på et tidlig stadium i revisjonen, og inkludere denne informasjonen i revisjonstabellen.

ved tilrettelegging av arbeidspapirer skal revisor sørge for at arbeidspapirene gir all nødvendig informasjon. Alle slike arbeidspapirer skal normalt klart identifiseres som utarbeidet av klienten. Medlemmet av revisjonspersonalet som er direkte ansvarlig for et revisjonsområde der arbeidspapirer utarbeidet av klientpersonalet er inkludert, skal signere disse papirene – dette vil vise at de har blitt sjekket og at de kan gjennomgås av lederen og partneren, og av etterfølgende korrekturlesere. Signaturen til revisjonsteammedlemmet indikerer at arbeidsdokumentet (utarbeidet av klientpersonalet) er revidert.

noen kjennetegn ved et godt arbeidspapir

på grunnlag av diskusjonen ovenfor bør et godt arbeidspapir oppfylle KRAVENE I ISA 230 ved å vise følgende egenskaper:

• Den bør angi et klart revisjonsmål, vanligvis i form av en revisjonserklæring(for eksempel ‘for å sikre fullstendigheten av leverandørgjeld’).
• det skal fullt ut angi år / periode slutt (f. eks 31 oktober 20×9), slik at arbeidsoppgaven ikke forveksles med dokumentasjon tilhørende et annet år / periode.
• det skal angi hele omfanget av testen (dvs. hvor mange elementer ble testet og hvordan dette tallet ble bestemt). Dette vil gjøre det mulig for bearbeideren og eventuelle etterfølgende korrekturlesere å fastslå tilstrekkeligheten av revisjonsbeviset som er gitt av arbeidsdokumentet.
• der det er nødvendig å referere til et annet arbeidspapir, må det gis full referanse til det andre arbeidspapiret. En erklæring om at detaljer om testing kan bli funnet på et annet arbeidspapir er utilstrekkelig.
• arbeidsnotatet skal klart og objektivt angi resultatene av testen, uten skjevhet, og basert på fakta dokumentert.
• konklusjonene som er nådd, skal være i samsvar med testresultatene og skal kunne motstå uavhengig gransking.
• arbeidsnotatet skal være tydelig referert slik at det kan arkiveres på riktig måte og lett finnes når det er nødvendig på et senere tidspunkt.
• den skal signeres av personen som forbereder den slik at spørringer kan rettes til den aktuelle personen.
• det skal være signert og datert av enhver person som vurderer det, for å møte kvalitetskontrollkravene i anmeldelsen.

kontrolløren av revisjonsarbeidspapirer bør sørge for at hvert papir har disse egenskapene. Hvis noen relevant karakteristikk vurderes fraværende, bør dette resultere i et revisjonsgjennomgangspunkt (dvs.en kommentar fra korrekturleseren som instruerer den opprinnelige bearbeideren til å rette feilen på arbeidsdokumentet).

Konklusjon

arbeidsdokumenter gir bevis på at en effektiv, effektiv og økonomisk revisjon er utført. De bør derfor være forberedt med omhu og dyktighet. De bør være tilstrekkelig detaljerte og fullstendige slik at en revisor uten tidligere erfaring fra revisjonen kan forstå arbeidspapirene med hensyn til det fullførte arbeidet, konklusjonene som er nådd, og begrunnelsen bak disse konklusjonene.

Merknader

1. ISA 230 avsnitt 5.
2. NR. 17 I ISA 220 fastsetter kravet til at oppdragsansvarlig revisor må være tilfreds med at tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis er innhentet gjennom en gjennomgang av revisjonsdokumentasjonen(og diskusjon med revisjonsteamet). Dette innebærer ikke at hvert enkelt arbeidsnotat må inneholde bevis for gjennomgang, men det må være dokumentasjon på hvilket arbeid som ble gjennomgått, hvem som gjennomgikk arbeidet og når det ble gjennomgått.
3. hvert revisjonsfirma har sitt eget filnummererings-og referansesystem. Innenfor hvert system er den beste måten å nummerere arbeidspapirer på å arkivere dem serielt i hver seksjon og å kryssreferanse dem. Dersom papirer er ment å være i samsvar med eller støtte elementer som fremkommer i regnskapet, eller i andre arbeidspapirer i filen, bør revisor normalt forberede dem slik at slike avtaler blir åpenbare uten at det er nødvendig med ytterligere undersøkelser og avstemming.