監査ワーキングペーパー
この記事では、監査ワーキングペーパーについてです。 監査人は、監査人が適切な監査サービスを実施するのに役立つ方法で、ワーキングペーパーを準備し、整理する必要があります。 監査人は、不要な作業書類の準備または蓄積を避けるべきであり、したがって、顧客の会計記録の広範なコピーを作成することを避けるべきである。 この段階では、監査人が監査中に考慮されたすべての事項を文書化する必要も実用的でもないことに注目する価値があります。
監査文書は、監査と保証(AA)と高度な監査と保証(AAA)の両方について理解する必要があります。
監査基準
ISA230の監査文書には、監査人の目的（1）は、以下を提供する文書を準備することであると述べています:
- 監査人の報告書の基礎となる十分かつ適切な記録、および
- 監査がISAsおよび適用される法的および規制要件に従って計画および実行されたこと
監査人は、監査との以前の関係を持たない経験豊富な監査人が理解できるように、監査文書を適時かつ方法で作成する必要があります:
- ISAsおよび適用される法的および規制要件に準拠するために行われた監査手続きの性質、タイミング、および範囲
- 監査手続きの結果および得られた監査証拠、および
- 監査中に発生した重要な事項は、結論に達し、それらの結論に達する際に行われた重要な判断である。
監査人は、実行される監査手続きの性質、時期、および範囲を文書化する際に、テストされる特定の項目または事項の特定の特性を記録する必要があ
監査役は、経営陣などとの重要な事項についての議論を適時に文書化する必要があります。
監査人が重要な事項について監査人の最終的な結論と矛盾する、または矛盾する情報を特定した場合、監査人は、最終的な結論を形成する際の矛盾ま
例外的な状況において、監査人が、監査の状況に関連する基本原則または本質的な手順から逸脱する必要があると判断した場合、監査人は、別の監査手順が監査の目的をどのように達成したか、および別段の明確な場合を除き、出発理由を文書化する必要があります。
実行される監査手続きの性質、タイミング、および範囲を文書化する際には、監査人は記録しなければならない:
- テストされた特定の項目または事項の識別特性
- 監査作業を行った者およびその作業が完了した日、および
- 監査作業を見直した者およびそのようなレビューの日付および範囲(2)。
監査人は、監査人の報告日後に適時に最終監査ファイルの組み立てを完了する必要があります。
最終監査ファイルの組み立てが完了した後、監査人は、保持期間が終了する前に監査文書を削除または破棄してはなりません。
監査人は、最終ファイルの組み立てが完了した後、既存の監査文書を変更したり、新しい監査文書を追加する必要があると判断した場合、変更または追:
- それらを作るための具体的な理由、および
- それらがいつ、誰によって作られ、レビューされました。
監査人の報告日以降に、監査人が新たなまたは追加の監査手続きを行うことを要求する、または監査人が新たな結論に達するような例外的な状況が生じた場合、監査人は以下を文書化する必要がある。:
- 実行された新規または追加の監査手続き、監査証拠の取得、結論の到達、および監査人の報告書への影響
- 監査文書への変更がいつ、誰によって行われ、該当する場合には見直しが行われた。
ISAの要件は、監査人が許容可能な基準である監査文書を作成するようにガイドします。 要件を理解し、適用することは、歓迎されず、不必要な訴訟から監査人を保護します。
ワーキングペーパーの重要性
ワーキングペーパーは重要です。:
- 監査品質管理の目的に必要である
- 監査パートナーから委任された作業が適切に完了したことを保証する
- 効果的な監査が行われたという証拠を提供する
- 監査の経済性、効率性、有効性を向上させる
- 十分に詳細で
- 監査人の結論の合理性を正当化する最新の事実
- は、将来の監査にとって継続的に重要な事項の記録を保持しています。
不要な論文を避ける
特定の監査作業論文を準備することを決定する前に、監査人はそれが次のとおりであることを満足する必要があります:
- 監査人の報告書を支援するために不可欠または有用な目的を果たすため、または税またはその他の顧客関連の法定/規制目的に必要な情報を提供するために必要
- クライアントスタッフがワーキングペーパーを準備するため、または監査人がクライアントスタッフ（内部監査人を含む）が通常の通常の職務の一環として準備した論文のコピーを作成するためには不可能である。
コンテンツ
通常、各監査作業用紙には以下の情報が必要です:
- クライアントの名前
- 監査の対象となる期間
- 主題
- ファイルリファレンス(3)
- ワーキングペーパーを作成したスタッフのイニシャル（署名）と、それが準備された日付
- 監査作業を行った監査チームメンバーのイニシャル
- ワーキングペーパーをレビューしたスタッフメンバーのイニシャルとレビューが行われた日付
- 各監査用紙は、この記事の後半で詳述するように、良好な作業用紙の特性を満たす必要があります。
クライアントが作成した論文
監査人が必要とする特定のワーキングペーパーは、すでにクライアントスタッフが作成している可能性があります。 監査人は、可能な限り、これらのコピーを監査チームが利用できるように手配する必要があります。 クライアントスタッフが監査人が保持するワーキングペーパーを準備する場合、監査人は、監査の早期段階でクライアントスタッフとワーキングペーパーの形
ワーキングペーパーを準備する際には、監査人はワーキングペーパーが必要なすべての情報を提供するように注意する必要があります。 そのようなすべての作業論文は、通常、クライアントによって作成されたものとして明確に識別されるべきで クライアントスタッフが作成したワーキングペーパーが含まれている監査領域を直接担当する監査スタッフのメンバーは、それらのペーパーに署名する必要があります–これは、それらがチェックされており、マネージャーとパートナー、およびその後のレビュアーによってレビューされることができることを示します。 監査チームメンバーの署名は、作業用紙（クライアントスタッフによって作成された）が”監査”されたことを示しています。
優れた作業用紙のいくつかの特性
上記の議論に基づいて、優れた作業用紙は、次の特性を表示することによってISA230の要件を満たす必要があります:
- これは、通常、監査アサーション（例えば、”貿易債務の完全性を確保するために”）の観点から、明確な監査目的を述べるべきである。
- 作業用紙が別の年/期間に属する文書と混同されないように、年/期間の終わり（例：31October20X9）を完全に記載する必要があります。
- テストの全範囲（つまり、テストされたアイテムの数とこの数がどのように決定されたか）を示す必要があります。 これにより、作成者およびその後の査読者は、作業用紙によって提供された監査証拠の十分性を判断することができます。
- 他の作業用紙への参照が必要な場合は、その他の作業用紙の完全な参照を与えなければなりません。 テストの詳細は”別の作業用紙”に記載されているという声明は不十分です。
- ワーキングペーパーは、バイアスなしで、文書化された事実に基づいて、テストの結果を明確かつ客観的に述べるべきである。
- 到達した結論はテストの結果と一致しており、独立した精査に耐えることができるはずです。
- 作業用紙は、後日必要に応じて適切に提出し、容易に見つけることができるように、明確に参照する必要があります。
- クエリを適切な人に向けることができるように、それを準備する人が署名する必要があります。
- レビューの品質管理要件を満たすために、レビューを行うすべての人が署名し、日付を記入する必要があります。
監査作業論文の査読者は、すべての論文がこれらの特性を持っていることを確認する必要があります。 関連する特性が存在しないと判断された場合、これは監査レビューポイント（すなわち、作業用紙上の障害を是正するために元の作成者を指示するレビ
結論
ワーキングペーパーは、効果的で効率的で経済的な監査が実施されたという証拠を提供している。 したがって、彼らは注意とスキルを持って準備する必要があります。 その監査の経験がない監査人が、完了した作業、到達した結論、およびこれらの結論の背後にある推論の観点からワーキングペーパーを理解できるように、十分に詳細かつ完全でなければならない。
注
- ISA230パラグラフ5。
- ISA220のパラグラフ17は、監査文書のレビュー（およびエンゲージメントチームとの議論）を通じて十分な適切な監査証拠が得られたことを、関与パートナーが満足す これは、各特定の作業論文にレビューの証拠が含まれていなければならないことを意味するものではありませんが、どの作業がレビューされたのか、誰が
- 各監査法人は、独自のファイル番号と参照システムを持っています。 各システム内では、ワーキングペーパーに番号を付ける最良の方法は、各セクションに連続してファイルし、それらを相互参照することです。 財務諸表、またはファイル内の他のワーキングペーパーに記載されている項目に同意または支持することを意図している場合、監査人は通常、さらなる調査