Audit pracovní dokumenty
tento článek je o auditu pracovní dokumenty. Auditoři by měli připravovat a organizovat své pracovní dokumenty způsobem, který pomáhá auditorovi provádět vhodnou auditorskou službu. Auditor by se měl vyhnout přípravě nebo hromadění zbytečných pracovních dokumentů, a proto by se měl vyhnout vytváření rozsáhlých kopií účetních záznamů klienta. V této fázi stojí za zmínku, že auditor není nutný ani proveditelný, aby dokumentoval každou záležitost zvažovanou během auditu.
auditní dokumentaci je třeba chápat jak pro Audit a Assurance (AA), tak pro Advanced Audit and Assurance (AAA).
auditorské standardy
ISA 230, auditní dokumentace uvádí, že cílem (1) auditora je připravit dokumentaci, která poskytuje:
- dostatečný a vhodný záznam základu pro zprávu auditora a
- důkaz, že audit byl naplánován a proveden v souladu s ISAs a platnými právními a regulačními požadavky.
auditor by měl připravit auditorskou dokumentaci včas a tak, aby zkušený auditor, který nemá předchozí spojení s auditem, pochopil:
- povaha, načasování a rozsah auditních postupů prováděných za účelem dosažení souladu s ISAs a platnými právními a regulačními požadavky
- výsledky auditních postupů a získané auditní důkazy a
- významné záležitosti vzniklé během auditu, dosažené závěry a významné rozsudky učiněné při dosahování těchto závěrů.
při dokumentování povahy, načasování a rozsahu prováděných auditních postupů by auditor měl zaznamenat identifikační charakteristiky konkrétních testovaných položek nebo záležitostí.
auditor by měl včas dokumentovat diskuse o významných záležitostech s vedením a dalšími.
pokud auditor zjistil informace, které jsou v rozporu nebo jsou v rozporu s konečným závěrem auditora ohledně významné záležitosti, měl by auditor zdokumentovat, jak auditor řešil rozpory nebo nesrovnalosti při vytváření konečného závěru.
pokud auditor za výjimečných okolností usoudí, že je nezbytné odchýlit se od základní zásady nebo zásadního postupu, který je relevantní za okolností auditu, měl by auditor zdokumentovat, jak alternativní auditorské postupy dosahují cíle auditu, a pokud není jasné jinak, důvody odchodu.
při dokumentování povahy, načasování a rozsahu provedených auditních postupů musí auditor zaznamenat:
- identifikační charakteristiky konkrétních testovaných položek nebo záležitostí
- , kteří provedli auditní práci a datum dokončení této práce, a
- , kteří kontrolovali auditorské práce a datum a rozsah takového přezkumu (2).
auditor by měl dokončit sestavení konečného souboru auditu včas po datu zprávy auditora.
po dokončení sestavení konečného souboru auditu by auditor neměl před uplynutím lhůty pro uchování odstranit nebo zlikvidovat auditorskou dokumentaci.
pokud auditor zjistí, že je nutné upravit stávající auditorskou dokumentaci nebo přidat novou auditorskou dokumentaci po dokončení sestavení konečného souboru, měl by auditor, bez ohledu na povahu změn nebo doplnění, dokumentovat:
- konkrétní důvody pro jejich výrobu a
- kdy a kým byly vyrobeny a přezkoumány.
pokud po datu zprávy auditora nastanou výjimečné okolnosti, které vyžadují, aby auditor provedl nové nebo dodatečné auditní postupy nebo které vedou auditora k dosažení nových závěrů, auditor by měl dokumentovat:
- okolnosti, se kterými se setkaly
- , nové nebo dodatečné provedené auditní postupy, získané auditní důkazy a dosažené závěry a jejich vliv na zprávu auditora
- , kdy a kým byly výsledné změny v auditorské dokumentaci provedeny a (případně) přezkoumány.
požadavky ISA vedou auditora k vypracování auditní dokumentace, která je přijatelná. Pochopení a uplatňování požadavků ochrání auditora před nevítanými a zbytečnými soudními spory.
význam pracovních dokumentů
pracovní dokumenty jsou důležité, protože:
- jsou nezbytné pro účely kontroly kvality auditu
- poskytnout jistotu, že práce delegovaná auditorským partnerem byla řádně dokončena
- poskytnout důkaz, že byl proveden účinný audit
- zvýšit hospodárnost, efektivitu a efektivitu auditu
- obsahují dostatečně podrobné a
- aktuální skutečnosti, které odůvodňují přiměřenost závěrů auditora
- uchovávat záznamy o záležitostech trvalého významu pro budoucí audity.
vyhnout se zbytečným dokumentům
než se rozhodne připravit konkrétní pracovní dokument auditu, auditor by měl být přesvědčen, že je:
- nezbytné buď proto, že bude sloužit zásadnímu nebo užitečnému účelu na podporu zprávy auditora, nebo proto, že poskytne informace potřebné pro daňové nebo jiné zákonné/regulační účely související s klienty
- není možné, aby klientský personál připravil pracovní dokument, nebo aby auditor pořizoval kopie dokumentů, které klientský personál (včetně interních auditorů) připravil v rámci svých běžných pravidelných povinností.
obsah
obvykle musí být každý pracovní dokument auditu veden s následujícími informacemi:
- jméno klienta
- období, na které se audit vztahuje
- předmět
- odkaz na soubor (3)
- Iniciály (podpis) zaměstnance, který Pracovní dokument připravil, a datum, kdy byl vypracován
- v případě auditorských dokumentů připravených zaměstnanci klienta datum přijetí pracovních dokumentů a iniciály klienta. člen auditorského týmu, který provedl auditní práci
- iniciály zaměstnance, který přezkoumal pracovní dokumenty, a datum, kdy byl přezkum proveden
- každý auditní dokument by měl splňovat vlastnosti dobrého pracovního papíru, jak je podrobně popsáno dále v tomto článku.
dokumenty připravené klientem
některé pracovní dokumenty požadované auditorem již mohly být připraveny zaměstnanci klienta. Auditor by měl, kdykoli je to možné, zajistit, aby jejich kopie byly zpřístupněny auditorskému týmu. Pokud zaměstnanci klientů připraví pracovní dokumenty, které si auditor ponechá, měl by auditor dohodnout formu pracovních dokumentů se zaměstnanci klientů v rané fázi auditu a tyto informace zahrnout do harmonogramu auditu.
při přípravě pracovních dokumentů by auditor měl dbát na to, aby pracovní dokumenty poskytly všechny požadované informace. Všechny takové pracovní dokumenty by měly být obvykle jasně označeny jako připravené klientem. Člen auditorských pracovníků přímo odpovědný za oblast auditu, do které jsou zahrnuty pracovní dokumenty připravené zaměstnanci klientů, by měl tyto dokumenty podepsat-to ukáže, že byly zkontrolovány a že mohou být přezkoumány manažerem a partnerem a následnými recenzenty. Podpis člena auditorského týmu označuje, že pracovní dokument (připravený zaměstnanci klientů)byl „auditován“.
některé vlastnosti dobrého pracovního papíru
na základě výše uvedené diskuse by měl dobrý pracovní papír splňovat požadavky Isa 230 zobrazením následujících charakteristik:
- měl by stanovit jasný cíl auditu, obvykle pokud jde o tvrzení o auditu (například „zajistit úplnost závazků z obchodu“).
- měl by plně uvádět konec roku / období (např. 31. října 20X9), aby pracovní dokument nebyl zaměňován s dokumentací patřící do jiného roku / období.
- měl by být uveden úplný rozsah testu (tj. kolik položek bylo testováno a jak bylo toto číslo stanoveno). To umožní zpracovateli a případným následným recenzentům určit dostatečnost důkazů o auditu poskytnutých pracovním dokumentem.
- je – li nezbytný odkaz na jiný pracovní papír, musí být uveden úplný odkaz na tento jiný pracovní papír. Prohlášení, že podrobnosti o testování lze nalézt na „jiném pracovním dokumentu“, je nedostatečné.
- pracovní dokument by měl jasně a objektivně uvádět výsledky testu bez zkreslení a na základě zdokumentovaných skutečností.
- dosažené závěry by měly být v souladu s výsledky zkoušky a měly by být schopny odolat nezávislému přezkumu.
- pracovní dokument by měl být jasně odkazován, aby mohl být vhodně podán a snadno nalezen v případě potřeby později.
- měl by být podepsán osobou, která jej připravuje, aby dotazy mohly být směrovány na příslušnou osobu.
- měl by být podepsán a datován jakoukoli osobou, která jej přezkoumá, aby splnila požadavky na kontrolu kvality přezkumu.
recenzent pracovních dokumentů k auditu by měl zajistit, aby každý dokument měl tyto vlastnosti. Pokud se některá relevantní charakteristika usoudí, že chybí, mělo by to mít za následek bod kontroly auditu (tj. komentář recenzenta, který nařídí původnímu zpracovateli, aby odstranil závadu na pracovním dokumentu).
závěr
pracovní dokumenty poskytují důkaz, že byl proveden účinný, účinný a ekonomický audit. Proto by měly být připraveny s péčí a dovedností. Měly by být dostatečně podrobné a úplné, aby auditor bez předchozích zkušeností s tímto auditem mohl porozumět pracovním dokumentům z hlediska dokončené práce, dosažených závěrů a odůvodnění těchto závěrů.
poznámky
- ISA 230 odstavec 5.
- odstavec 17 Isa 220 stanoví požadavek, aby byl smluvní partner spokojen s tím, že přezkumem auditorské dokumentace (a diskusí s realizačním týmem) byly získány dostatečné odpovídající auditní důkazy. To neznamená, že každý konkrétní pracovní dokument musí obsahovat důkazy o přezkumu, musí však existovat dokumentace o tom, jaká práce byla přezkoumána, kdo přezkoumal práci a kdy byla přezkoumána.
- každá auditorská společnost má svůj vlastní systém číslování a odkazování souborů. V každém systému je nejlepším způsobem číslování pracovních dokumentů jejich sériové podání v každé sekci a jejich křížový odkaz. Pokud jsou dokumenty určeny k souhlasu nebo podpoře položek uvedených v účetní závěrce nebo v jiných pracovních dokumentech ve spisu, auditor by je měl obvykle připravit tak, aby tyto dohody byly zřejmé, aniž by bylo nutné další vyšetřování a usmíření.